Kısa cevap
İhraç kaydıyla teslimde imalatçı, ihracatçıya teslim ettiği mal için KDV hesaplar ancak tahsil etmez; bu KDV tecil edilir ve mal teslimi izleyen ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilirse terkin olunur. İndirim KDV'si yüksek olduğu için tecil edilemeyen kısım, ihracat gerçekleşince imalatçıya iade edilir. İade talebinde ihraç kayıtlı satış faturası listesi GTİP bazında, ihracatçının gümrük beyannamesi bilgileriyle birlikte gönderilir.
İhraç kaydıyla teslim nasıl işler?
KDV Kanunu'nun (11/1-c) maddesine göre imalatçılar tarafından ihraç edilmek şartıyla ihracatçılara teslim edilen mallara ait KDV, ihracatçı tarafından ödenmez. Tebliğdeki işleyiş:
- Fatura İmalatçı faturada KDV hesaplar ama tahsil etmez; faturaya "3065 sayılı KDV Kanununun (11/1-c) maddesi hükümlerine göre, ihraç edilmek şartıyla teslim edildiğinden, KDV tahsil edilmemiştir." ifadesi yazılır.
- Beyan ve tecil Tahsil edilmeyen KDV beyannamede beyan edilir; vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
- İhracat süresi Mal, ihracatçıya teslim tarihini izleyen ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilir. Mücbir sebep veya beklenmedik durumda, sürenin dolmasından itibaren 15 gün içinde başvurulursa 3 aya kadar ek süre verilebilir.
- Terkin İhracat süresinde gerçekleşirse tecil edilen vergi terkin edilir.
- İade İndirilecek KDV'nin yüksekliği nedeniyle tecil edilemeyen KDV için imalatçının iade hakkı, ihracatın gerçekleştiği dönemde doğar.
Uygulama ihtiyaridir; imalatçı KDV tahsil ederek de teslim edebilir. İhraç kayıtlı teslim faturasının, esas itibarıyla ihracatçının yurt dışına düzenlediği faturadan önceki bir tarihte düzenlenmiş olması gerekir.
İhracat süresinde gerçekleşmezse
Tecil edilen vergi, tahakkuk tarihinden itibaren gecikme zammıyla birlikte tahsil edilir. Mücbir sebeple ihraç edilemeyen mallarda ise tecil tarihinden itibaren tecil faiziyle tahsil edilir.
Tecil edilemeyen KDV nasıl iade edilir?
Tebliğe göre iade tutarı, ihraç kayıtlı teslimin yapıldığı dönem beyannamesindeki bilgiler karşılaştırılarak hesaplanır ve beyannamenin "İhracatın Gerçekleştiği Dönemde İade Edilecek Tecil Edilemeyen KDV" satırında görünür.
- İhracat kısmen gerçekleşirse yalnız gerçekleşen kısma isabet eden tutarın iadesi istenir.
- Mükellef standart iade talep dilekçesi ve belgelerle başvurur; vergi dairesi beyanname verilmesini beklemeden talebi değerlendirir.
- Bu iade tutarı daha sonra hiçbir beyannamede gösterilmez. Tebliğ, tutarın bir beyannameye dahil edilmesinin mükerrer iadeye ve cezalı tarhiyata yol açabileceği uyarısını yapar.
Tebliğdeki örneğin özeti
İmalatçı 100.000 TL'lik ihraç kayıtlı teslim yapmış; beyannamede tecil edilebilir KDV 18.000 TL (o tarihteki %18 oranıyla), tecil edilecek KDV 6.000 TL, tecil edilemeyen KDV 12.000 TL çıkmıştır. Malın 25.000 TL'lik kısmı ihraç edilince tecil edilen 1.500 TL terkin edilir, gerçekleşen kısma isabet eden 3.000 TL iade istenir. Kalan 75.000 TL'lik kısım ihraç edildiğinde 4.500 TL terkin edilir, 9.000 TL iade istenir.
İndirimli orana tabi malların ihraç kaydıyla tesliminde, (yüklenilen KDV – hesaplanan KDV) farkı ayrıca "Teslimin Yapıldığı Dönemde İade Edilecek Yüklenilen Vergi Farkı" satırında görünür ve 405 kodlu satırla indirimli oran iade esaslarına göre istenir. Ayrıntı: İndirimli oran KDV iadesi.
Aranan belgeler
Tebliğin (II/A-8.13) bölümüne göre:
- Standart iade talep dilekçesi
- İlgili meslek odasına üyelik belgesinin onaylı örneği (belgede değişiklik olmadıkça bir kez)
- İmalatçı belgesi (belgede değişiklik olmadıkça bir kez)
- İhraç kaydıyla teslim faturaları veya listesi
- Gümrük beyannamesi çıktısı veya listesi (serbest bölge işlem formu veya özel fatura örneği)
- Gümrük beyannamesinde imalatçı bilgisi yoksa, ihracatçı firmadan alınan onaylı yazı (beyanname tarih ve sayısı, imalatçının unvanı, vergi dairesi ve VKN'si, fatura tarih ve numarası, malın cinsi, miktarı, bedeli, KDV oranı ve hesaplanan KDV'yi içerir)
- İhraç kayıtlı teslimin yapıldığı döneme ait indirilecek KDV listesi
Mahsuben ve nakden iade
| Şart | |
|---|---|
| Mahsuben iade | Belgeler tamamsa miktara bakılmaksızın vergi inceleme raporu, YMM raporu ve teminat aranmaz |
| Nakden iade | 50.000 TL'ye kadar rapor ve teminat aranmaz; aşan kısım vergi inceleme raporu veya YMM raporuna göre iade edilir; teminat verilirse iade yapılır, teminat rapor sonucuna göre çözülür |
İhraç kayıtlı satış faturası listesinin kolonları
2014/Kasım döneminden itibaren liste, faturadaki her GTİP numarası bir satıra gelecek şekilde yazılır. Miktar, KDV hariç tutar, KDV ve ölçü birimi GTİP'e isabet eden kısım kadar yazılır. Aynı GTİP'li mallar birden fazla beyannameyle yurt dışı edildiyse, beyanname adedi kadar satır açılır.
| # | Kolon | Nasıl doldurulur? |
|---|---|---|
| 1 | Sıra No | Satır numarası |
| 2 | Satış Faturasının Tarihi | İhraç kayıtlı faturanın tarihi, GG.AA.YYYY |
| 3 | Satış Faturasının Serisi | Bitişik; e-belgede boş |
| 4 | Satış Faturasının Sıra No'su | e-belgede 16 karakter; diğerlerinde en fazla 12 karakter |
| 5 | Alıcının Adı Soyadı / Unvanı | İhracatçı |
| 6 | Alıcının VKN / TCKN | İhracatçının numarası |
| 7 | Malın Cinsi | 12 haneli GTİP, boşluk ve nokta olmadan |
| 8 | Malın Miktarı | GTİP'e isabet eden miktar |
| 9 | Miktar Kodu (Ölçü Birim Kodu) | İVD kodlarından |
| 10 | Malın KDV Hariç Tutarı | GTİP'e isabet eden tutar, TL |
| 11 | Malın KDV'si | GTİP'e isabet eden KDV, TL |
| 12 | İhracatçının Yurt Dışına Düzenlediği Faturanın Tarihi | İhracatçının GÇB/ETGB'sindeki fatura tarihi; beyannamesiz ihracatta boş |
| 13 | GÇB / ETGB (BGB) Tescil Numarası | İhracatçıya ait beyanname; beyannamesiz ihracatta boş |
| 14 | GÇB/ETGB (BGB) | Belge türü |
Sık yapılan hatalar
- 3 aylık sürenin teslim tarihinden hesaplanması (doğrusu teslimi izleyen ay başından).
- Faturanın tamamının tek satıra yazılması; GTİP bazında bölünmemesi.
- İhracatçının beyannamesinde imalatçı bilgisi yokken ihracatçı yazısının alınmaması.
- İade tutarının ayrıca bir KDV beyannamesinde de gösterilmesi (mükerrer iade riski).
- Kısmen ihraç edilen mallarda faturanın tamamı için iade istenmesi.
Kontrol listesi
Excel çalışma şablonu
İhraç kaydıyla teslimlerden doğan iadeler için GTİP bazında çalışma şablonu; ihracatçının yurt dışına düzenlediği fatura tarihi ve gümrük çıkış beyannamesi bilgisi aynı satırda tutulur.
Resmî format değildir; kolon başlıkları GİB İnternet Vergi Dairesi kılavuzundaki alan sırasına göre hazırlanmıştır. Yüklemeden önce İnternet Vergi Dairesi'ndeki güncel örnek dosya ile karşılaştırın. Tüm şablonlar
Kaynaklar
- Katma Değer Vergisi Genel Uygulama Tebliği (konsolide metin) (II/A-8 İhraç kaydıyla teslimlerde tecil-terkin uygulaması; II/A-8.13 İade)
- İnternet Vergi Dairesi: KDV İade Taleplerine Ait Listeleri Gönderme Kılavuzu (1.1.6 İhraç kayıtlı satış faturası listesi)
- 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu (11/1-c ve geçici 17. madde)
Bu içerik genel bilgilendirme amaçlıdır. Uygulamada güncel mevzuat ve mükellefin özel durumu dikkate alınmalıdır. İçerikleri nasıl hazırladığımızı editoryal ilkelerimizde anlatıyoruz.